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社會審計的涵義

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 社會主義市場經濟是法制經濟,法律、法規體系的不斷完善,為社會審計的發展奠定了堅實基礎,社會審計作用的有效發揮又為社會主義市場經濟的發展提供了可靠保證。一、什么叫社會審計
  社會審計,也稱注冊會計師審計或獨立審計,是指注冊會計師依法接受委托、獨立執業、有償為社會提供專業服務的活動。社會審計的產生源于財產所有權和管理權的分離。管理者受托于所有者,管理財產,依法享有經營權和處置權,并承擔確保財產安全和有效運用的經濟責任。所有者出于對其財產安全以及能否得到合法、有效使用的關切,管理者出于對其履行受托經濟責任的證明,都需要第三者,也就是注冊會計師,獨立、客觀和公正地進行審計,發表專家意見,出具審計報告。潛在的投資者、政府有關部門以及其他利害關系人,希望通過審計報告了解有關情況。
  社會審計的定義可以從社會審計主體、法律依據和服務方式三個方面來理解。第一,社會審計的主體是注冊會計師,注冊會計師是指獲得政府有關部門資格認定,取得從事審計、會計咨詢、會計服務業務執業證書的專業人員;第二,法律依據,社會審計的主要任務是維護市場經濟秩序,保護社會公共利益和投資者的合法權益,依法審計,是社會審計應遵循的基本原則,我國制定了一系列旨在指導、管理和監督社會審計行業的法律、法規;第三,服務方式,獨立性、有償性和服務對象的社會性是社會審計的基本特征,注冊會計師應獨立于政府部門、委托單位和個人,根據與委托方簽訂的業務約定書,提供有關法律、法規規定的各項專業服務,并按國家規定的取費標準和行業慣例收取服務費用。委托方具有廣泛的社會性,包括企業、事業單位、社會團體或個人。但在執業過程中,注冊會計師不受任何機關、單位、團體或個人的干涉,依法獨立承辦委托業務,并對其出具報告的真實性、合法性負責。
  二、社會審計的作用
  社會審計制度的確立是我國實行改革開放政策,建立社會主義市場經濟體制的必然要求,對促進改革開放和經濟發展發揮了重要作用。社會審計作用主要表現在以下幾方面。      

      (一)有利于維護社會主義市場經濟秩序,保護社會公共利益
  建立社會主義市場經濟體制是我國經濟體制改革的目標,要實現這一目標,就必須轉變政府職能,轉換企業經營機制,培育和完善市場體系,規范市場行為。注冊會計師及其事務所通過檢查企業編制的財務報表的合法性、公允性和一貫性,并檢查企業執行國家財經法律、法規和規章制度的情況,來維護市場經濟秩序和保護社會公共利益。
  (二)有利于促使政府轉變職能
  社會主義市場經濟與計劃經濟的一個重要區別是國民經濟管理方式發生了根本轉變。政府部門由依靠行政手段直接管理企業,轉變為依托市場,主要依靠經濟、法律手段,通過加強宏觀調控進行間接管理。企業直接面對變化無窮的市場,在國家法律、法規的規范和宏觀調控政策指導下,自主經營、自負盈虧。在新的經濟體制下,政府可利用注冊會計師及其事務所出具的審計報告,了解企業的財務狀況和經營成果,了解國家財經法律、法規和政策的執行情況,以便進行宏觀調控。此外,政府部門還可以依靠行業協會,加強行業監管,促使注冊會計師增強職業風險意識,講求職業道德,提高服務質量。
  (三)有利于促進現代企業制度的完善
  企業是市場經濟的細胞,企業的行為及活力直接影響市場經濟的運行,加強社會審計有利于規范企業行為,F代企業制度的一個根本特征是企業財產所有權和經營管理權相分離。由于企業編制的財務報表是反映企業經營狀況的晴雨表,所以,企業所有者、債權人、潛在投資者、政府和社會公眾都重視企業會計信息的質量。特別是隨著資本市場的發展,會計信息的質量更為重要。為了維護股東和債權人的合法權益,規范企業管理人員的行為,法律規定必須聘請注冊會計師對企業管理者編制的年度財務報表進行審計。
  我國國有企業占主導地位,公司法規定:國有企業改建為公司必須依照法律、行政法規規定的條件和要求,轉換經營機制,有步驟地清產核資、界定產權、清理債權債務、評估資產、建立規范的內部管理制度。社會審計行業擁有一批會計、稅務、資產評估、管理咨詢等領域的專業人才,他們能根據加強現代企業管理的需要,提供包括股份制改造、代理記帳和設計會計制度、稅務代理、資產評估以及管理咨詢在內的各類專業服務。
  (四)有利于吸引外資,促進對外經濟的發展
  資本市場的國際化是當代世界經濟發展的主要特征。社會審計在資本市場國際化發展趨勢中發揮越來越重要的作用。具體表現在:第一,為改善投資環境,幫助外國投資者了解我國的投資政策,承辦可行性研究、稅務代理、工商代理等業務;第二,對外商投資企業進行法定審計,維護投資各方的合法權益;第三,依法對中方為興辦中外合資、合作經營企業投入的資產進行產權界定和資產評估,防止國有資產流失;第四,根據國際慣例,對境外上市或直接融資的國內企業進行審計,出具審計報告,協調國內企業會計準則與國際會計準則的差異。 三、我國社會審計監督制度的建立和發展
  在中國,社會審計的歷史可以追溯到辛亥革命之后的北洋軍閥政府時期。當時,一批愛國的會計學者為打破外國注冊會計師對注冊會計師業務的壟斷,致力于創建中國的注冊會計師事業。1918年9月,北洋軍閥政府農商部,作為注冊會計師事務的主管部門,頒布了我國歷史上第一部注冊會計師法規《會計師暫行章程》。同年,著名會計學家謝霖先生被批準為中國的第一位注冊會計師,并創辦了中國第一家會計師事務所��正則會計師事務所。到國民黨統治時期,全國各地有了一批注冊會計師和會計師事務所,主要分布在上海、天津、廣州等沿海城市。
  新中國成立不久,由于受前蘇聯影響,實行高度集中的計劃經濟模式,注冊會計師生存的條件不復存在,注冊會計師行業也隨之消失,取而代之的是與計劃經濟模式相適應的財政監察制度。進入80年代,黨的十一屆三中全會確立了對外開放、對內搞活的方針,我國進行了經濟體制改革,社會主義市場經濟體制逐步確立,社會審計制度也應運而生,注冊會計師和會計師事務所得到恢復和發展。1980年12月,財政部頒布了《關于成立會計顧問處的暫行規定》;1981年1月在上海成立了社會審計制度建立后的第一家會計師事務所��上海會計師事務所;1986年7月,國務院頒布了《中華人民共和國注冊會計師條例》;1988年11月國務院頒布了《中華人民共和國審計條例》對社會平博體育作了明確規定;1988年中國注冊會計師協會成立;1992年11月中國注冊審計師協會成立;1994年1月《中華人民共和國注冊會計師法》施行;1995年12月,中國注冊會計師協會和中國注冊審計師協會實行聯合,成立統一的中國注冊會計師協會。
  由于黨和政府的高度重視,社會審計事業快速發展。至1997年底,全國執業的注冊會計師已達58萬人,非執業會員達66萬人,共有會計師(審計)事務所6300余家。廣大從業人員,通過提供各項專業服務,為促進社會主義市場經濟的發展發揮了積極作用。但是,在我國社會審計發展的歷史還不長,而且是在計劃經濟向市場經濟轉軌過程中建立的,一開始難免帶有舊體制的烙印。主要體現在:社會審計管理體制不順,行業協會作用未能充分發揮,缺乏自律,執業規范體系有待完善;會計師事務所體制過于單一,不利于自主經營,公正執業;有些注冊會計師和會計師事務所違法、違規,出具虛假報告。這些問題嚴重影響社會審計行業的形象,必須通過完善有關法律、法規,加強執法力度和行業監管,深化社會審計管理體制和會計師事務體制的改革,加以解決。

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